Декларація з екологічного податку

Автор: ОНИЩЕНКО Віктор бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

(Головбух)

В ході господарської діяльності може наноситися шкода навколишньому середовищу і одне з завдань держави – дбати про його захист та відновлення. Екологічний податок покликаний допомогти це здійснити. Податкова декларація екологічного податку 2019, як її скласти й подати – про це дана консультація.

Податкова декларація екологічного податку 2019 бланк Декларація з екологічного податку 2019 бланк має незмінний і затверджений мінфінівським наказом від 17 серпня 2015 р. № 715. Подається вона разом з додатками, які є її невід’ємною частиною. Податкова декларація екологічного податку 2019 має 6 додатків, які вказують на випадки, коли має сплачуватися даний податок:

• є викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря різними стаціонарними джерелами забруднення, у т.ч. викиди діоксиду вуглецю (додаток 1);
• є скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти (додаток 2);
• є розміщення відходів у спеціально відведених місцях чи на певних об’єктах (додаток 3);
• існує утворення радіоактивних відходів, у т.ч. є уже накопичені (додаток 4), було придбання джерел іонізуючого випромінювання (додаток 5), є зберігання радіоактивних відходів (додаток 6).

Податкова декларація з екологічного податку БЛАНК (скачати форму)

Викиди вуглекислого газу, інших забруднювачів, скиди в воду та розміщення відходів – основні випадки сплати екоподатку

Якщо немає ніяких викидів, скидів, розміщень відходів, відсутнє використання радіоактивних речовин, то екологічний податок не сплачується та декларація не подається.

Хто подає декларацію з екологічного податку?

Платять екологічний податок і подають декларацію всі хто має перераховані вище ситуації вчинення шкоди навколишньому середовищу. Це можуть бути підприємства, фізичні особи-підприємці, представники нерезидентів. Також податок сплачують і бюджетні установи та комунальні неприбуткові підприємства. Виняток існує тільки у таких ситуаціях:

• відходи використовуються як вторинна сировина та розміщуються на території підприємства (п. 240.5 ПКУ), тобто вони переробляються в ході замкнутого виробничого циклу, – так звані безвідходні виробництва;
• є договір про повернення радіоактивних відходів за межі України. Це стосується суб’єктів ядерної енергетики (п. 240.4 ПКУ).

ФОП теж платять екоподаток незалежно від системи оподаткування

Як часто подається декларація з екологічного податку?

Звітним періодом в екоподатку є квартал, а тому всі платники подають декларацію протягом 40 кал. днів по закінченню звітного кварталу. Сплатити податок треба впродовж 10 кал. днів за граничним терміном подачі. Таким чином, у 2019 році подати декларацію необхідно:

• за І квартал 2019 р. – 10.05.2019 р.;
• за ІІ квартал 2019 р. – 09.08.2019 р.;
• за ІІІ квартал 2019 р. – 11.11.2019 р. (граничний день – 09.11.2019 р., субота);
• за IV квартал 2019 р. – 10.01.2020 р. (граничний день – 09.01.2020 р., неділя).

Крайня дата сплати екологічного податку за І квартал 2019 р. – 20.05.2019 р.

У 2019 р. зміни щодо декларування екоподатку є і вони стосуються викидів СО₂.

Податкова декларація екологічного податку 2019 та викиди СО₂

СО₂ (вуглекислий газ) має свої нюанси щодо звітування у декларації з екологічного податку 2019. Форма декларації не змінилася, додаток 1 щодо викидів у атмосферу не змінився також. Однак, викиди вуглекислого газу треба тепер відображати в окремому додатку 1, тобто відокремлено від інших викидів. Виходить, що якщо крім СО₂ є інші викиди, то у підприємства буде як мінімум два додатки 1 (додаток 1 на СО₂ та додаток 1 на інші викиди). З’явилася така вимога у листі ДФС від 16.01.2019 р. № 1422/7/99-99-12-03-04-17. Крім того, екологічний податок за СО₂  сплачується ще й на окремий рахунок, про що детальніше буде далі.

 Викиди СО2 в декларації виокремлюються від інших в окремий додаток 1

Такий підхід щодо виділення СО₂ мав бути уже застосований і до ІV кварталу 2018 р. Пов’язані такі нововведення з участю України в різних міжнародних угодах щодо контролю викидів парникових газів, адаптацією законодавства до вимог ЄС. Нещодавно МВФ навіть озвучив ідею створення міжнародного податку на парникові гази.

Коли нараховується екологічний податок за викид СО₂?

500 тон – це той річний ліміт викидів діоксиду вуглецю за рік, в межах якого податок не сплачується (п. 140.7 ПКУ). Це значить, що якщо у певному кварталі відбувається перевищення даного ліміту, то уже за цей квартал, по-перше, треба подати декларацію, по-друге, сплатити податок з різниці між фактичним обсягом викидів та лімітом 500 тон. Крім цього, ще є такі особливості:

• якщо викиди СО2 знаходяться цілий рік в межах 500 тон та немає більше ніяких викидів, то декларацію подавати не треба (лист ДФС від 15.04.2019 р. № 1606/ІПК/10-36-12-11-03). Однак, якщо є такі джерела забруднення, то заяву про відсутність викидів обов’язково треба подати (форма довільна). Також до заяви слід додати розрахунок цих викидів вуглекислого газу, тобто треба довести ДФС, що все в межах 500 тон (роз’яснення ДФС 120.05 ЗІР);
• якщо підприємство очікує перевищення ліміту, то декларацію у тих кварталах, коли такого перевищення ще немає, все ж таки подає, де вказує існуючі викиди, але сам податок не обчислює;
• звітування по СО₂ відбувається за всіма джерелами забруднення сумарно і ліміт також застосовується один на всі джерела забруднення. Таким чином, якщо є у підприємства 3 котли в різних місцях, то 500-тонний ліміт діє на всі 3 котли одразу. Якщо у кожного з котлів викид 200 тон, то сумарно буде 600 тон і тоді ліміт перевищено на 100 тон, за які й треба сплатити податок.

500 тон – це ліміт на всі джерела забруднення вуглекислим газом, що є на підприємстві на всіх територіях

Однак, зазвичай, якщо є забруднення СО₂, то є тоді є забруднення повітря й іншими викидами. Тоді якщо викид СО₂ у межах ліміту, але є інші забруднювачі, то декларація подається все одно. Ставка екологічного податку за викид вуглекислого газу з 01.01.2019 року складає 10 грн/тонна замість колишньої 0,41 грн/тонна (п. 243.4 ПКУ).

У 2019 році ставка екоподатку за забруднення вуглекислим газом  зросла до 10 грн/тонна

Розрахунок екологічного податку 2019 приклад

Для прикладу покажемо, як сплачується податок по кварталах 2019 року за понадлімітні викиди вуглекислого газу:

Отже, за даними цифрами підприємство почне платити екоподаток за викиди СО₂ з ІІІ кварталу 2019 року у сумі 900 грн. За IV квартал воно заплатить уже 2200 грн і т.д.

Куди подавати декларацію з екологічного податку?

З 2019 року через зміни по СО₂ ситуація сталися деякі зміни, які дещо заплутали декларування для платників екологічного податку, у яких джерела забруднення розташовані на різних територіях. Розберемо її:

• якщо у підприємства немає викидів СО₂, то все залишається стандартно: додатки складаються окремо на кожне джерело забруднення, а декларація подається за місцями розташування цих джерел забруднення, якщо вони  знаходяться на різних КОАТУУ (це державний класифікатор територій). Виняток – якщо території обслуговує одне управління ДФС, то тоді можна об’єднати все в одну декларацію;
• якщо у підприємства є викиди СО₂ і таке джерело забруднення одне або розташовані вони всі в межах одної території. Додаток 1 на такі джерела складається один сумарно на всі джерела (роз’яснення ДФС 120.05 ЗІР) і декларація з ним подається по місцю розташування цих об’єктів.

В усіх наведених випадках за місцем знаходження джерела забруднення до ДФС подається оригінал декларації, а за основним місцем реєстрації платника податку – подати ще й треба копії цих декларацій (п. 250.8 ПКУ).

А як бути, якщо є декілька джерел викиду СО₂ і вони на різних територіях? Додаток 1 складається сумарно по всім джерелам, то куди його потім подавати, за якою територією? Вихід з даної ситуації наведений в нещодавньому листі ДФС від 17.04.2019 р. № 1651/6/99/99-12-02-03-015/ІПК:

• у додатку 1 наводиться інформація про всі джерела забруднення СО₂ незалежно від території;
• у рядку 6 декларації з екологічного податку (це доповнення) – в окремих рядках зазначається інформація про фактичні викиди СО₂ за кожним кодом КОАТУУ з початку року, включаючи звітний квартал;
• декларацію подають за основним місцем податкового обліку.

Як сплатити екологічний податок?

Наявність вуглекислого газу у викидах додає  ще одну особливість: екологічний податок за СО₂ сплачується окремо від екологічного податку за інші забруднення, на окремий рахунок у Казначействі. Дані платежі мають різні коди бюджетної класифікації:

• 19011000 – за вуглекислий газ;
• 19010100 – за інші забруднення.

Екологічний податок за викиди СО₂ сплачується окремо

Тут слід бути обачним, щоб не допустити помилку, так як якщо все буде сплачено на один загальний рахунок для екологічного податку, то ДФС вважатиме, що екологічний податок за СО₂ був не сплачений з відповідними штрафними наслідками.

Як скласти декларацію з екологічного податку для інших забруднень?

У кожному з додатків до декларації є вказівки щодо його заповнення. Також рекомендуємо звернути увагу на орієнтовні алгоритми складання додатків 1-3 до податкової декларації з екологічного податку, які розроблені ДФС. Їх можна знайти у них на сайті ⇒.

 Детальні вказівки як скласти декларацію з екологічного податку є на сайті ДФС

При цьому увагу слід звернути на те, що:

• викиди заповнюються в тоннах, а не в кілограмах;
• цифрові коди забруднюючих речовин містяться у додатку 7 та додатку 8 до податкової декларації з екологічного податку. Наприклад, вуглекислий газ СО₂ має код “243.4.001” (це одночасно і код речовини і код групи);
• вказується не код забруднюючої речовини, а загальний код групи, наприклад, не “243.1.002” (аміак), а “243.1.000”;
• вартісні показники заповнюються у гривнях з копійками;
• якщо комірка порожня, то в паперовій версії ставиться прочерк, а в електронній версії комірка залишається порожньою;
• якщо подається уточнююча декларація з екологічного податку 2019, то у правому верхньому кутку ставиться відповідна позначка.

Ставки екоподатку можна знайти у ст. 243-248 ПКУ.

Джерело: Головбух

__________________________________________________________________________

Долучайтесь до нас в Instagram та facebook, на Вас чекають:

• корисні лайфхаки
• актуальні новини
• та розважальна рубрика

!Дізнатися більше новин Ви також зможете на нашому каналі в >>> Telegram.