Закон № 466: ТОП-10 для ФОП (єдиний податок, загальна система)

Податкова реформа зачепила й ФОП. Є плюси й мінуси.

Зміни заробили з 23.05.2020 р. Земельні новації для єдиноподатників наберуть чинності з 01.07.2020 р.

Виділимо найрезонансніше.

ЄДИНИЙ ПОДАТОК (ГРУПИ 1 — 3)

1. «Нові» ліміти доходу:

— група 1 — не більше 1 млн грн.;

— група 2 — не більше 5 млн грн.;

— група 3 — не більше 7 млн грн.

Назвати їх новими не можна, оскільки до цих значень їх вже підвищили іншим Законом (№ 540-IX) з 02.04.2020 р. Відповідно, з 23.05.2020 р. додатково нічого не міняється.

---

Читати також:

З 1 липня - мінімальна зарплата 5238 грн: нова законодавча ініціатива

Інформаційний лист № 11. Карантинні нововведення для бізнесу

Невдовзі банківський рахунок можна буде відкрити онлайн

Уряд розробив програму підтримки бізнесу

Вдосконалено деякі питання функціонування Електронного кабінету

Отримуйте всі актуальні новини на нашому каналі в Telegram або ж:

---

До речі, податківці вже встигли відмовитися від «усікання» нових лімітів для єдиноподатників, які були на ЄП станом на 01.01.2020 р. і не міняли групу в 2020 році (про їх незаконну позицію на цю тему ми вже писали)).

Тепер з цим усе ОК (див. роз'яснення в категорії 107.02.01 ЗІР). У тому сенсі, що коли б ми не опинилися на ЄП у 2020 році, ліміти завжди однакові: група 1 — 1 млн грн, група 2 — 5 млн грн, група 3 — 7 млн грн.

Нюанси лише для тих, хто за підсумками I кварталу 2020 року (тобто до того, як Законом № 540-IX підвищили ліміти) допустив перевищення старих лімітів. Таким платникам ЄП потрібно було або перейти в «старшу» групу ЄП (для чого подати відповідну заяву не пізніше 20.04.2020 р.), або  опинитись на загальній системі. Із загальної зайти знову на ЄП у 2020 році через позицію податківців не вийде. А повернутися з III кварталу із «старшої» групи ЄП до «молодшої», якщо дозволяє новий ліміт, — будь ласка.

Майте на увазі, що після перевищення 1 млн грн перестає діяти звільнення від РРО. На жаль, цей ліміт не збільшують.

2. Оренда і земельний податок

З 01.07.2020 р. здавання єдиноподатником (групи 1 — 3) в оренду/найм/позичку нерухомості на земельній ділянці або просто земельної ділянки позбавляє права не платити земельний податок.

Цього довго домагалися податківці, а суди їх час від часу ставили на місце.

При цьому самі умови здачі нерухомості в оренду на ЄП змін не зазнали.

Якщо земля оформлена на звичайну фізособу, то нічого робити не треба. Податківці наступного року повинні самі надіслати повідомлення про суму земельного податку. У ньому буде значиться сума за друге півріччя 2020 року.

Якщо раптом земля оформлена саме на ФОП, то доведеться щомісячно подавати земельну декларацію — починаючи зі звітності за липень.

3. ПДВ: квартальний період і не лише

Квартального періоду більше немає. Розуміємо це так, що II квартал квартальники закриють квартальною декларацією з ПДВ. А зі звітності за липень — в усіх місячне декларування.

Повинні піти (хоча податківці можуть винайти щось нове) проблеми з ПК з ПДВ у тих, хто експлуатує вантажні автомобілі і спецтехніку. Пов'язано це із змінами для загальносистемників (про які скажемо пізніше). У податківців була дивна логіка — мовляв, для загальносистемників це основні засоби «подвійного призначення» із забороною на витрати на утримання і амортизацію. Значить, відповідний ПК з ПДВ треба «викошувати» (компенсувати нарахуванням ПЗ). Навіть єдиноподатникам (хоча причому тут вони?!). Навіть якщо підтверджений факт використання виключно в оподатковуваних ПДВ-операціях.

Так от, з 23.05.2020 р. поняття «основні засоби подвійного призначення» зникло, так само як і зникла заборона на облік витрат на утримання й амортизацію вантажних авто. Апелювати податківцям більше не до чого.

До речі, для переходу з безПДВшної ставки ЄП 5 % на ставку ЄП 3 % (з ПДВ) заяву тепер можна буде подавати за 10 (а не 15, як раніше) календарних днів до початку кварталу.

4. Податковий борг і втрата права на спрощенку

Скидати з єдиного податку унаслідок тривалого (на кожне перше число місяця впродовж двох послідовних кварталів) «висіння» податкового боргу тепер будуть, тільки якщо сума такого боргу перевищує 1020 грн. Це поріг, до якого не спрямовується податкова вимога. Відповідно, борг може виявитися непоміченим.

5. Нові підакцизні коди

Підакцизними товарами з 23.05.2020 р. також стали: «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 °C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» (коди згідно з УКТ ЗЕД: 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00); «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу, інші готові суміші на основі метанолу» (коди згідно з УКТ ЗЕД: 3814 00 90 90).

Увага: ними не можна торгувати (так само як й імпортувати/експортувати або робити) на єдиному податку! Виключення — як і раніше, дозволений на єдиному податку роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів у місткостях до 20 літрів.

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА

6. Податки на госпмайно — у витрати

Податок на майно у більшій частині його складових «пустили» у витрати. Зрозуміло, якщо його сплата пов'язана з веденням бізнесу. Це: земельний податок і орендна плата за землю; податок на нежитлову нерухомість; транспортний податок.

А ось податок із житлової нерухомості залишається поза витратами ФОП.

Пара зауважень із цього приводу.

Транспортний податок платять із легкових автомобілів класу люкс. Навряд чи ці авто використовуватимуться в госпдіяльності ФОП.

Податок на нерухомість ФОП платять як звичайні фізособи — не за декларацією, а за повідомленням податківців. Причому не авансом, як юрособи, а в поточному році за минулий. Плюс платять його одним платежем (а не поквартально, як юрособи). Чи можуть податківці заявити, мовляв, якщо  в 2020 році «нерухомподаток» ФОП платитиме за 2019 рік, коли ще діяла заборона, то врахувати його у витратах не можна?

Вважаємо, що підстав для таких заяв немає. Рятує «касовий» метод. Сплачений починаючи з 23.05.2020 р. «нерухомподаток» ставимо у витрати (графа 8 Книги обліку доходів і витрат) за фактом сплати. Щомісячно розбивати не треба.

По суті та ж історія із земподатком.

7. Вантажні автомобілі

Прибрали (з 23.05.2020 р.) таке поняття, як «основний засіб подвійного призначення». Тепер заборони торкаються просто конкретного переліку основних засобів. І в цьому конкретному переліку основних засобів вже немає вантажних автомобілів. Відповідно відкритий шлях у витрати:

— амортизації витрат на придбання і поліпшення вантажних автівок. А до того ж й усього того, що раніше податківці необґрунтовано «запихали» в цю категорію (сідельні тягачі, напівпричепи, трактори, гідравлічні підйомники тощо).

Можливо, податківці заявлять, що право на амортизацію торкається лише придбань, сплачених з 23.05.2020 р. Але тут є цікавий момент. За аналогічною ситуацією з амортизацією 2017 року податківці часто-густо програють у судах — див., наприклад, постанову восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2018 р. № 857/872/18. Так що, можливо, цього разу податківці будуть більш обережнішими. Адже ПКУ не вимагає, щоб вантажні авто були придбані/оплачені саме з 23.05.2020 р.;

— витратам на утримання вантажних автомобілів (а також сідельних тягачів, напівпричепів, тракторів, гідравлічних підйомників тощо). Нагадаємо, що за відсутністю розшифровки терміну «утримання» практика з легкої руки податківців пішла найбільш фіскальним шляхом. По суті під забороною було усе, окрім власне палива. Не можна було відносити на витрати ні ТО, ні ремонти, ні оренду тощо. Тепер цієї заборони немає. Тому усі пов'язані з утриманням вантажного авто витрати, які, в  принципі, «уміщаються» в ст. 177 ПКУ (тобто відповідають вимогам до складу витрат), можуть бути враховані.

Оскільки питання з витратами вирішили позитивно, то податківцям складніше буде викошувати ПК з ПДВ.

Залишилася, звичайно, ще абсолютно дика зачіпка — мовляв, якщо авто реєструється на фізособу, то ПК треба прибирати. Незважаючи на усю абсурдність цього підходу, не виключаємо, що податківці триматимуться його до останнього — в частині ПК при придбанні авто. Благо в судах цей аргумент підтримки в основному не знаходить. Той же «насторожуючий» судовий кейс з ПДВ при купівлі авто (постанова ВС від 17.12.2018 р. у справі № 810/1726/16)  відіграно на користь ФОПа (рішення Київського окружного адмінсуду від 27.03.2019 р. № 810/1726/16). Але врахувати треба ось що. Так, надумані аргументи податківців можна, хай і з важкими боями, спростувати в суді. Але за платником податків стоїть непросте завдання довести використання авто в госпдіяльності в оподатковуваних ПДВ операціях. А також чітке дотримання вимог ПКУ стосовно ПДВ-обліку (у тому числі, якщо для цього були підстави, виконання вимог п. 198.5 ПКУ).

8. Основні засоби у ФОП: 6 → 20 тис. грн

Основний засіб з 23.05.2020 р. — це матеріальний актив, призначений для використання в госпдіяльності, вартість якого перевищує 20000 грн (раніше — 6000 грн) і строк корисного використання більше 1 року.

З критерієм 20 000 (раніше — 6000 грн) порівнюють первісну вартість об'єкта, сформовану за правилами П(С)БО 7 «Основні засоби». Зокрема, якщо ви — неплатник ПДВ, «у загальний котел» потрапить і ПДВ, що сидить у ціні придбання. Для платника ПДВ 20 тис. грн беремо без ПДВ.

Що треба врахувати стосовно  переходу з 6000 грн на 20000 грн?

Власне такі ситуації ми вже проходили в 2015 році і маємо два ключові висновки:

— рубікон йде не за датою придбання, а за датою введення в експлуатацію. Тобто якщо купили до 23.05.2020 р., але вводимо в експлуатацію починаючи з 23.05.2020 р., то дивимося вже на новий критерій;

— «старі» ОС (введені в експлуатацію до 23.05.2020 р.) не перекласифікують і продовжують враховувати виходячи з діючого раніше критерію (6000 грн).

Є нюанси з малоцінними необоротними активами (МНМА). Амортизувати матоб’єкти вартістю не більше 20000 грн однозначно не можна, оскільки це не основні засоби. Але чи можна тоді включити їх вартість у витрати безпосередньо?

У принципі, податківці позитивно висловлюються щодо можливості обліку витрат на придбання необоротної малоцінки (категорія 104.05 ЗІР). Правда, як приклад наводилося «канцелярське приладдя тощо». Підхід такий: якщо ці витрати проходять через «сито» п.п. 177.4.1 ПКУ, то їх можна включати у витрати.

Але що таке п.п. 177.4.1 ПКУ? Формально це прямі матеріальні витрати. За бухобліковими же підходами амортизація МНМА могла б зайти в інші прямі. Але не в прямі матеріальні. В той же час «звужувати» п.п. 177.4.1 ПКУ до прямих матеріальних нам самим сенсу особливого немає (на фоні того, що ніяких «методрекомендацій» з формування складу витрат ФОП немає). Тому якщо «візуально» можна «запихнути» (схоже на склад) до п. 177.4.1 ПКУ, то «запихуємо». Можна методом 50 % на 50 %, щоб сильно не напружувати податківців. Знову ж таки наполегливо рекомендуємо, доки живий такий ЗІР, отримати письмову (у паперовій або електронній формі) ІПК. Тому що вже про великі суми йдеться. 

9.  Реконструкція, модернізація та інші поліпшення

Вартість цих заходів з основними засобами тепер треба амортизувати. Раніше відразу відносили на витрати звітного місяця (в силу прямої вказівки).

Відразу привертає увагу недолік. ПКУ виділяє два блоки витрат: поліпшення і поточний ремонт. Перші амортизують, другі йдуть напряму до витрат. Хоча це неправильно. Капітальний ремонт зовсім не обов'язково є поліпшенням. Вважаємо, що ті капремонти, які не є поліпшеннями, все одно не обов’язково амортизувати, а можна відразу відносити на витрати — через п.п. 177.4.4 ПКУ.

Хоча проблеми напевно будуть. Універсальна порада: у первинці пишіть «ремонт» замість «капітальний ремонт».

Для класифікації поліпшення/ремонти ФЛП доведеться штудіювати, зокрема,  П(С)БО 7, Методрекомендації з бухгалтерського обліку ОЗ від 30.09.2003 р. № 561.

10. Перша і остання декларація про доходи

Квартальну (першу) декларацію про доходи відмінили. Залишилася тільки річна.

ФОП, які зареєстровані у II кварталі 2020 року і вибрали 1 або 2 групу ЄП або нічого не вибрали (тобто залишилися на загальній системі), вже подаватимуть тільки річну декларацію про доходи (не пізніше 09.02.2021 р.).

Теж саме стосується ФОП, які з початку II кварталу перейшли з ЄП на загальну систему оподаткування. Аналогічно зроблять ті, хто «усередині» 2020 року переходитиме із загальної системи на єдиний податок. Декларація про доходи — тільки по року.

До речі, на сплату ПДФО-авансів це ніяк не впливає. Платимо їх за строками сплати, що не настали.

Останню (ліквідаційну) декларацію про доходи треба подавати впродовж 20 календарних днів після закінчення місяця, в якому ФОП знявся з держреєстрації (було — впродовж 30 календарних днів після разреєстрації).

 

Джерело: Бухгалтер911

Редактор: Ковальова Альона, контент-спеціаліст ГК Інтелектуальний сервіс

---

Долучайтесь до нас в Instagram, facebook та Telegram на Вас чекають:

• корисні лайфхаки
• актуальні новини
• та розважальна рубрика